徐京平（教授），庞 博
一、引言党的二十大报告中提出：“高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务，必须完整、准确、全面贯彻新发展理念，始终以创新、协调、绿色、开放、共享的内在统一来把握发展、衡量发展、推动发展①。”企业为了实现高质量发展，需要建立一个完善的环境、社会与治理（ESG）负责任投资系统（苑泽明等，2023）。大量研究与数据表明，与ESG 相结合非但不会成为企业发展的包袱，反而有助于企业提升投资收益率、降低风险，保证其长远发展。企业贯彻ESG 负责任投资理念，建立ESG 投资制度，是实现企业可持续发展的有效路径。
ESG 理念正逐渐在全球范围内崭露头角，对于我国而言，这既是宝贵机遇，也是巨大挑战。ESG涵盖多个关键层面，为投资者提供了全新考量框架，对于有效规避因缺乏社会和环境责任而导致的投资风险具有重要的现实意义。ESG 将资金引导至有益于经济社会可持续发展的领域（张蒽和蔡纪雯，2023），强调企业经济效益和社会环境价值之间的良性互动，旨在实现长期价值最大化，从而在市场经济中高效践行高质量发展理念。
另外，随着ESG 在世界范围内的发展，推动ESG 理念的传播也将有助于吸引境外的负责任投资，推动国内和国际资金的流动。我国高度重视公众利益实体的ESG信息披露，相关专业学者已经积极展开了对ESG 的研究。中国证监会于2021 年发布《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2 号——年度报告的内容与格式（2021年修订）》和《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第3号——半年度报告的内容与格式（2021年修订）》，这两项重要修订旨在推动上市公司更全面、透明地披露其在环境和社会责任方面的表现。2022 年1 月上海证券交易所发布的《上市公司自律监管指引第1号——规范运作》和深圳证券交易所发布的《上市公司自律监管指引第1号——主板上市公司规范运作》，均提出了社会责任、环境信息披露要求。其实，《企业会计准则》中早已体现了企业高质量发展思想，如高危高污染行业必须计提安全生产费——专项储备。在高质量发展这一理念越来越被认可的当下，ESG 体系的发展也会愈加受到重视。但目前国内外对于ESG 体系的评价、测度和实施标准尚未形成统一意见，对ESG 体系的现有研究主要属于对企业高质量发展的延伸研究，缺乏系统性。
审计业务是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要抓手，是实现经济高质量发展的关键制度安排。大量实证研究表明，高质量的审计业务可以提高会计盈余质量、维护市场秩序、缓解企业委托代理问题、降低股价同步性。随着国际财务报告准则愈发重视企业的ESG表现，学界和业界也应当积极探索与之相关的审计模式与流程，发挥好审计的经济鉴证职能。
本文主要有以下三方面贡献：一是对ESG 体系进行理论概述及框架解构，对于未来研究的定量分析指标选取有一定的借鉴意义；二是从三个视角剖析ESG 审计促进企业高质量发展的价值效应实现，对促进企业价值提升具有切实的现实意义；三是分别从治理层面、认知层面和结构层面探索相应的机制嵌入路径，在一定程度上为后续准则完善提供参考。
二、相关理念与框架解构（一）ESG审计指标解构框架ESG 审计是一种评估企业在环境、社会和治理领域表现的方法，是企业在经营过程中考虑环境、社会和治理因素的一种全面性评估与监测机制，有助于投资者、监管机构和其他利益相关者了解企业在可持续性方面的表现。ESG 审计的框架指标解构是评估企业ESG 绩效的关键步骤之一，它将ESG 指标分解为可衡量的若干要素，以更全面、深入地评估企业的可持续性表现，确保企业在可持续发展的道路上能够平衡经济、社会和环境的利益。该框架的核心目标是推动企业开展负责任经营，促进社会和环境的可持续发展。本文结合我国实际情况构建了ESG审计指标解构框架，如表1所示。
表1 ESG审计指标解构框架
ESG审计指标解构框架分为环境、社会、治理三个维度，设置18个议题。其中：环境维度包含碳排放量、能源使用效率、水资源管理、废物和污染管理、生物多样性保护、环境可持续性战略6 个议题；社会维度包含员工福利、多元和包容性、劳工关系、社会参与、人权和供应链管理、客户隐私和数据安全6个议题；治理维度主要包括董事会独立性、公司治理政策、内部控制和风险管理、薪酬和激励机制、股东参与、合规和道德标准6个议题。同时，本文在每个议题的下设指标中给出具体评价指标举例，如表1所示。在环境维度中，碳排放量的测定可以追溯温室气体排放，帮助企业识别并改进其在气候变化方面的影响。能源使用效率、水资源管理的评估则涉及企业在生产和运营中的资源使用效率，可以促使企业向更绿色、更健康的经营模式转变。在社会维度中，相较于国外更关注人权、员工的工会参与、集体谈判等社会权益保护，本文构建的ESG 审计指标解构框架结合我国实际情况，更加关注社会保障、社会参与、员工福利等指标。在治理维度中，ESG 审计指标解构框架更关注企业内部的治理政策、控制体系和薪酬机制。这有助于确保企业拥有健全的管理结构，从而有效应对潜在风险和挑战。合规和道德标准的要求则有助于建立企业与其利益相关方之间的信任关系，提高企业治理质量。
ESG 审计指标解构框架是一个综合性的评估体系，以全面评估企业在环境、社会和治理方面的绩效。通过这种评估，企业可以更好地了解自身的可持续发展状况，并采取相应的改进措施，实现经济、社会和环境的共赢。此框架不仅有助于企业创造可持续发展的竞争优势，而且符合社会对企业责任不断提升的期望。
（二）ESG审计与企业高质量发展1.价值提升视角。社会交换理论强调交往主体间的互惠关系，即通过合理的资源交换建立起稳固的合作基础。在这一理论框架下，ESG 审计被视为企业与其利益相关方（包括投资者、社会、政府等）之间进行交换的重要指标工具，从而为企业高质量发展赋予关键动能。在ESG 审计的作用下，企业与其利益相关方之间形成一种隐性的社会契约关系。在这种关系中，ESG 审计扮演着激发企业价值提升的关键角色。第一，ESG 审计将为企业提供一个全面的评估框架，深入测度企业在环境、社会和治理方面的绩效。通过透明、可量化的指标，企业向利益相关方展示其在可持续发展方面的承诺和实际表现，从而建立起一种信任。这种信任将增强企业与投资者、社会、政府之间的互信关系，为未来的合作提供坚实的基础（郑飞等，2022）。第二，ESG审计作为企业社会责任和可持续发展的体现，有助于提升企业的社会形象。ESG审计通过规范、透明地报告企业在环境、社会和治理方面的成绩，向社会传递积极的价值观和树立良好的企业形象。这种正面的社会形象有助于企业在市场上建立品牌优势，为其产品和服务赋予更高的附加值。除此之外，企业借助ESG 审计落实环境友好、社会责任和良好治理等方面的实践，不仅能够塑造企业的整体价值观，还能够增强企业的势力。企业将环境、社会和治理理念融入自身的运营发展，为其可持续发展提供思路，助力企业降本增效，从而提高企业市场竞争力，实现企业市场势力的提升，推动企业向高质量发展目标迈进（史晓红等，2023）。
2.风险降级视角。风险管理理论强调，在不确定性的情境下应对企业面临的各种风险进行识别、评估和有效管理。在这一理论框架下，ESG 审计助力企业运用系统性的方法来识别、评估和应对各种潜在的风险，包括与环境法规不符、社会责任问题及治理结构薄弱等相关风险，由此助力企业提升整体合规水平。随着ESG 审计的发展，越来越多的投资者和消费者将合规度作为选择合作伙伴或购买产品的重要考量因素。第一，合规度的提升使企业在透明度和诚信度上取得优势，从而吸引更多具有社会责任感的投资者和消费者。这种社会信任的积累是企业在市场中一项难以替代的竞争优势，不仅有助于提升市场份额，更能为企业在不确定的商业环境中保持稳健发展提供有力支持。第二，合规度的提升意味着企业更能够遵守法规和行业标准，由此降低因法规不符合而产生法律诉讼和罚款等的风险。ESG 审计通过降低企业违规的可能性，助力企业维护良好的经营声誉，进而降低市场风险和信誉风险。除此之外，ESG 审计对企业与利益相关方之间的关系进行审查，帮助企业预防和管理潜在的社会冲突。通过关注员工权益、社区影响和供应链责任等方面，促使企业减少与员工、社区和供应商等利益相关方之间可能发生的矛盾，降低企业的社会风险（冯丽艳等，2016）。ESG 审计这种关注利益相关方的方式，不仅符合企业社会责任理念，而且有助于建立积极的企业形象，降低企业多元风险，提高企业整体风险抵御能力，为企业高质量发展提供有力支持（史永东和王淏淼，2023）。
3.关注提振视角。自愿披露理论强调企业在主动公开信息方面发挥的正向作用。ESG 审计能够为企业信息披露提供系统性评价，这种系统性评价通过主动披露企业关于社会责任、环保举措和治理实践等方面的信息，展示企业在透明度和负责任方面的经营态度，同时强调其在可持续发展方面所做的努力，创造企业与社会利益相关者积极互动的机会。这种互动体现在企业与消费者、投资者和其他利益相关者的正向交流中（蒋艺翅和姚树洁，2023）。媒体通常对企业在ESG 方面的优越表现富有兴趣，而媒体报道的积极性也为企业带来了新的发展优势。随着对ESG 审计的关注度日益增加，公众选择支持那些积极履行社会责任的企业将成为一种趋势。企业借助ESG审计展示出的高水平管理和透明度能够满足公众对企业管理行为的期望，使其在公共舆论中赢得更多的认可。这种正向的媒体曝光成为企业在市场中脱颖而出的“利器”，有助于企业获得更多消费者和投资者的青睐。除此之外，ESG 审计能够通过展示企业在关键领域的高水平管理和透明度，优化其在公众中的形象，进而提升企业的品牌价值（宋岩和续莹，2022）。这将进一步提振投资者和消费者的信心，使其积极参与企业的建设和发展，助力企业向高质量发展迈进（陶云清等，2023）。
三、ESG 审计的价值效应实现（一）环境保护维度：ESG审计促进企业绿色发展ESG 审计是一种多维度的评估方法，环境是其中一个至关重要的方面。在环境保护维度上，ESG 审计旨在评估企业的环境责任和可持续性实践，以确保其业务活动对自然环境的影响最小化。ESG 审计通过收集、分析和报告与企业环境绩效相关的关键指标及数据，为投资者、股东、监管机构和其他利益相关者提供一个全面了解企业环境表现的框架。在这个过程中，ESG 审计有助于揭示企业在环境保护方面的优势和挑战，从而为实现环境可持续性的价值效应提供关键思路。
ESG 审计在环境保护维度的价值效应表现在多个方面。首先，ESG 审计有助于企业更好地理解自身的环境风险和机会。通过对企业的碳排放量、能源使用效率、水资源管理、废物和污染管理等方面进行全面审计，可以识别企业潜在的环境风险，降低不必要的环境成本，提高资源利用效率，进而提高竞争力（胡洁等，2023）。其次，ESG审计通过促进环保创新，为企业提供增长机会（孟猛猛等，2023）。企业在审计过程中可能发现改进环保实践的新方法和新技术，从而创造新的产品、服务或业务模式，满足不断增长的环保市场需求。这不仅有助于企业在环保领域获得市场份额，还可以带来可持续的盈利。最后，ESG 审计能够推动企业更积极地解决社会和环境问题，增强企业的社会责任感。企业越来越意识到，通过积极参与环境保护和可持续发展，不仅可以提高自身声誉，还可以获得社会的认可和支持。这有助于塑造积极的企业形象，吸引更多的客户、投资者和员工群体，为企业长期稳健的发展奠定坚实的基础。更重要的是，ESG审计会对社会和可持续发展产生深远的影响。ESG 审计通过强化企业的环境责任，减少企业对自然资源不必要的消耗，以及环境污染和生态系统破坏。这不仅有助于保护地球的生态平衡，还有助于缓解气候变化的影响，降低自然灾害的风险，为全球创造更加可持续的未来。
总的来说，ESG 审计在环境保护维度的价值效应不仅在企业自身的风险管理和创新机会方面有所体现，还对社会和可持续发展产生了积极影响。ESG 审计通过强化企业的环境责任和提高企业的可持续性表现，为实现更清洁、更健康、更可持续的未来做出了重要贡献。
（二）社会责任维度：ESG审计优化企业营商环境企业社会责任关注如何对待员工、社区、供应链合作伙伴和社会大众。ESG 审计在企业社会责任维度的核心目标是评估企业在这些方面的绩效，以确保企业在社会层面的表现是可持续和符合道德规范的。ESG 审计通过收集、分析和报告与企业社会责任相关的关键指标和数据，为投资者、股东和其他利益相关者提供一个全面了解企业社会责任表现的框架。在这个过程中，ESG 审计有助于揭示企业在社会责任方面的优势和挑战，从而为实现社会责任的价值效应提供关键思路。
ESG 审计在社会责任维度的价值效应表现在多个方面。首先，ESG 审计有助于企业建立积极的员工关系并提高员工满意度。ESG 审计可以通过评估企业员工的福利、培训和发展机会，帮助企业创建支持性的工作环境，吸引和保留高素质的员工。这不仅有助于提高企业生产力，还有助于减少劳工纠纷和员工流失。其次，ESG审计有助于企业更好地融入社区，提高其社会影响力。ESG审计可以通过评估企业的社区参与、慈善捐赠和志愿者活动，帮助企业建立良好的社会声誉，提高社区的认可度。这有助于建立稳固的社会关系，为企业带来更多的商机和市场份额。最后，ESG 审计还对整体营商环境优化产生了深远影响。第一，ESG 审计通过促进企业提高员工福利和社区参与度，有助于提高社会的整体幸福感和福祉。这不仅有助于改善社会关系，还有助于缓解社会不平等和降低贫困率，为社会创造更加公平和平等的环境。第二，ESG 审计有助于提升企业社会责任的透明度，并激励其他企业效仿，从而建立更具社会责任感的商业环境。这对于解决全球性挑战，如气候变化和社会不平等，具有重要意义。
综上，ESG 审计在社会责任维度的价值效应是多方面的。它不仅有助于企业建立良好的社会声誉和员工关系，还有助于提高社会整体幸福感、优化营商环境。ESG审计通过增强社会责任、明晰可持续经营指标，为企业和社会共同实现可持续发展目标提供有力支撑。
（三）企业治理维度：ESG审计赋能企业价值实现ESG审计是一种评估企业可持续性绩效的方法（周兵等，2023），企业治理是其中的一个关键维度。企业治理关注企业的内部结构、决策流程以及与股东和监管机构的关系。在企业治理维度上，ESG 审计的核心目标是评估企业的治理实践，以确保其在合规性、透明度和社会责任方面的表现是健康和有效的。ESG 审计通过收集、分析和报告与企业治理相关的关键指标和数据，为投资者、股东和其他利益相关者提供一个全面了解企业治理表现的框架。在这个过程中，ESG 审计有助于揭示企业在治理方面的优势和挑战，从而为实现企业治理的价值效应提供关键思路。
ESG 审计在企业治理维度的价值效应表现在多个方面。首先，ESG 审计有助于企业建立更健全的决策流程和监管机制（林炳洪和李秉祥，2024）。ESG审计通过评估企业的董事会独立性、治理政策和内部控制，帮助企业识别治理方面的薄弱环节，从而改进决策过程，提高企业治理质量，降低潜在风险（王琳璘等，2022）。其次，ESG 审计有助于提高企业的透明度和强化问责制。企业可以通过公开披露有关治理实践的信息，增强股东和投资者之间的信任，吸引更多的投资和支持。这不仅有助于降低企业的融资成本，还有助于提高企业市值，从而为股东创造价值。最后，ESG审计通过提高企业治理质量，有助于建立更加稳定和可信赖的商业环境。这有利于企业吸引更多的投资，促进企业发展，从而为社会创造就业机会和经济增长。ESG 审计还有助于强化企业的社会责任和道德经营，其通过评估企业的合规性、薪酬和激励机制，激励企业更加负责任地管理业务，遵守法规，尊重人权，保护环境。这对于解决全球性问题，如气候变化和社会不平等，具有重要意义。
综上，ESG 审计不仅助力企业优化治理机制和提高透明度，还帮助企业吸引投资和提高市值，为企业和社会共同实现可持续发展目标提供关键支持。ESG 审计通过促进企业治理的价值效应实现，为构建更加负责任和可持续的商业环境、创造更美好的世界奠定坚实的基础。
四、ESG 审计机制嵌入企业高质量发展（一）治理嵌入：ESG审计与治理能力优化企业治理能力优化是企业推动ESG审计一项重要的原因。突出的企业治理能力不仅是企业科学决策和健康运营的基础，也是ESG 审计工作顺利开展的保障。在ESG 审计理念下，企业治理能力的优化包含两个关键方面：一是传统角度的企业治理，通过激励机制、保障机制和纠纷解决机制等一系列措施来规范企业内部各方的行为；二是推动企业ESG 审计的制度设计，涉及企业ESG审计的决策机制、组织架构、信息披露机制、战略规划、审计绩效评估机制及审计能力提效机制等方面（黄苏萍和王珊，2021）。从企业治理角度来看，国外ESG审计机制在我国企业治理中存在匹配性差的问题，这也是我国许多企业ESG审计评估结果不尽如人意的主要原因。
党的二十大报告明确提出“推进国有企业、金融企业在完善企业治理中加强党的领导，加强混合所有制企业、非公有制企业党建工作”②的要求。我国企业要全面推进ESG审计，必须深化其治理嵌入，充分发挥党建在企业治理优化和责任强化方面的作用。将党建融入ESG审计实践，有助于提升企业治理水平，更好地保障各利益主体的权益。党的初心和使命是“一切为了人民、一切依靠人民”，在企业治理中，强化党的领导就意味着将人民群众的利益放在核心位置，以人民群众的期望为企业的决策和行为指引。此举不仅能够为构建完善的企业治理机制提供政治上的支撑，而且超越了ESG 审计对管理层和股东利益的基本要求，有利于以更加科学、全面、有力的方式实现提高企业治理能力的目标。全面从严治党是新时代党治国理政的鲜明特征和党的建设的鲜明主题③。将党建工作纳入企业治理，既能强化对领导层的监督，也有利于建设廉洁、高效的企业管理团队，在解决权力滥用、委托代理问题等方面发挥出积极的作用。因此，将党建有机纳入企业治理，不仅是有效防范企业私利超越社会利益的重要手段，更是实现以人为本、以人为重的制度安排，同时也成为我国企业ESG审计的重要组成部分。
（二）认知嵌入：ESG审计与理论体系凝合新发展理念是习近平新时代中国特色社会主义思想的重要内容，是马克思主义发展观中国化时代化的理论成果，这一理念是在全面分析国内外发展大势、深刻总结国内外发展经验教训的基础上形成的科学论断，是引领高质量发展的理论指导和实践指南。而ESG审计的目标之一是对各利益相关方负责，追求经济与社会价值的双赢。这一理念与创新、协调、绿色、开放、共享的新发展理念不谋而合。ESG 审计要求企业以管理模式创新来解决社会问题，而这也正是投资者所关注的焦点；ESG审计同时要求投资者以创新的投资视角来追求长期价值目标。这种思维方式从另一个角度诠释了“创新发展”这一重要概念。此外，环境保护维度与“绿色发展”这一概念相一致（张蒽和蔡纪雯，2023）。在当前背景下推动ESG审计发展，必然符合目前经济和社会发展大势。
新发展理念是一个系统的理论体系，是中国特色社会主义理论体系的一个重要组成部分④，集中反映了党对经济社会发展规律认识的深化。新发展理念内涵凝练度高、诠释空间大，充分覆盖了ESG 审计的主要内涵。将新发展理念与企业环境保护责任相结合，能够让ESG 审计更容易被接受和理解；同时，ESG审计源自西方，在我国将更加强调人文关怀，真正实现“发展依靠人民，发展为了人民，发展成果由人民共享”的发展目标。因此，研究我国ESG 审计问题时，不能脱离新发展理念，而是必须巧妙地将二者有机融合，使其更好地融入我国的发展脉络。具体而言，应该从新发展理念的核心要求出发，明确ESG 审计的关注重点。与此同时，通过充分发挥ESG审计的多元性和包容性，协同多方力量，广泛整合资源，推动新发展理念在各个领域的渗透。通过这种方式，ESG 审计可以为实现“全面现代化”和“共同富裕”提供更加有效的支持和服务，从更高层面助力企业高质量发展（金碚，2018）。
（三）结构嵌入：ESG审计与功能价值发挥结构嵌入聚焦于ESG审计在企业高质量发展中所扮演的角色和地位。我国企业ESG审计的建设和发展应当根据我国的发展战略，充分发挥其在价值导向、风险预警、国际交流等方面的作用和功能。
1.价值导向功能。价值导向功能指的是ESG审计在企业高质量发展中提供价值引导服务的能力。它具有指导国内投资方向的作用，从而推动企业的价值创造。这一功能旨在引导企业朝着符合环境、社会和治理标准的方向发展，同时促进可持续经济增长和全球资本的有序流动。其中，环保问题是我国企业ESG 审计的一个重要内容，也是我国ESG 投资与评级的重点。ESG 审计以绿色发展为导向，资产管理人借助ESG 审计配置一定比例的绿色、低碳资产，为新能源、新材料等绿色行业提供足够的财务支持。从国际资本市场的角度来看，当境外投资者对符合ESG审计准则的理财产品和企业表现出强烈偏好时，ESG审计则有望助力我国企业在吸引境外资金、推动我国金融市场与国际接轨方面发挥积极作用。同时，这一举措还将促使我国境内投资者在海外投资中采用ESG 审计策略，推动国内外资金的有效流动和充分利用。价值导向功能还涵盖了ESG 审计的另一个作用，即作为一种监督工具，鼓励企业更好地履行社会责任。换言之，ESG审计通过对企业的资金引导、评价和政策制定，对企业的经营管理理念产生全方位影响，使企业目标从单纯的盈利转向追求经济、社会、环境整体效益的提升。
2.风险预警功能。风险预警功能是指ESG审计在推动企业健全风险控制系统方面发挥的作用。首先，ESG审计通过评估企业在ESG 领域的表现，揭示与环境、社会和治理相关的潜在风险，包括声誉受损、法律责任增加或供应链中断等问题。ESG 审计通过对这些风险进行辨识和量化，为企业提供有效的预警机制，使其能够及早采取措施以降低风险的影响。其次，ESG 审计在推动企业建立更加健全的治理机制方面也起到了事前预警的作用。ESG 审计通过关注企业内部的治理结构，有助于防范公司内部腐败、权力滥用等风险，为维持企业稳健经营提供有效手段。ESG 审计的风险预警功能有助于提高企业对潜在风险的识别和应对能力，维护其经营的稳定性和可持续性。在进行投资决策时，ESG 审计将全面考虑目标企业的治理水平和社会环境风险，避免选择治理粗放、风险暴露较大、缺乏有效对策的企业目标，并对其进行持续跟踪观察，以提升资本市场的整体安全性，从而形成完善的投资闭环。企业将借助ESG审计深入分析投资者和其他关键利益方关心的社会和环境问题，不断改进相关制度，有效预防责任缺失，从而建立起健全的风险治理体系；同时，企业积极公开ESG审计信息，与利益相关方保持沟通，以提升风险管理水平。这种综合考虑和全方位管理风险的方法有助于确保投资决策的谨慎性和可持续性，为资本市场的稳健运作提供强有力的支持。
3.国际交流功能。国际交流功能指的是ESG审计对我国企业的新发展理念进行国际传播，促进企业国际化发展。ESG 审计与新发展理念的有机结合为企业走向国际化提供了机遇，同时体现了其国际性、先进性和包容性。企业积极推进ESG 审计，符合国际上对ESG 标准的要求，定会吸引境外投资者的关注。当境外投资者对符合ESG 审计准则的企业表现出强烈偏好时，企业有望在吸引境外资金、推动我国金融市场与国际接轨方面获取领先优势。此外，ESG 审计还将促使我国境内投资者在海外投资中采用ESG 审计策略，进一步推动国内外资金的有效流动和充分利用。ESG 审计将有助于我国企业更好地融入全球商业体系，实现国际合作共赢，为企业提供广阔的发展空间。
五、结论本文从多维度、多视角、多途径深入研究了ESG 审计的价值效应与机制嵌入，揭示了ESG 审计对企业可持续发展和社会价值创造的重要作用。这一综合研究有助于更好地理解ESG 审计的全貌，并为ESG 审计发展提供有力的理论和实践支持。
本文立足于环境保护、社会责任和企业治理三个维度，深入分析了ESG 审计所涵盖的要素，以及它们对企业的具体价值效应。ESG 审计不仅有助于企业降低风险、提高效率，还能帮助其吸引投资和提高社会声誉，增强企业竞争力。这些价值效应不仅体现在财务绩效上，还涉及更广泛的社会和环境影响。通过充分认识这些要素，企业可以更好地规划ESG 审计的实施，并在可持续发展中取得更好的成果。
本文借助社会交换理论、风险管理理论和自愿披露理论，基于价值提升、风险降级和关注提振三个视角探讨了ESG 审计在企业高质量发展中的作用。ESG 审计不仅仅是一项独立的活动，更是与企业战略、运营和管理紧密相连的一部分。它需要嵌入到组织中，与业务流程和决策相协调，以实现价值效应的最大化。ESG 审计作为一个系统性的方法，有助于企业更好地理解内外部因素的相互关系，为长期可持续和高质量发展奠定坚实的基础。
除此之外，本文探讨了ESG 审计机制的三种嵌入途径，即治理嵌入、认知嵌入、结构嵌入。ESG审计不仅是企业层面的活动，还涉及行业、国家和全球层面的合作与协调。企业需要在不同层次的实践中取得平衡，确保ESG 审计机制与国际标准和最佳实践相符，同时也应考虑到特定地区和行业的需求。只有通过各层次之间的密切合作，ESG审计才能发挥其最大的效益。
ESG 审计作为一个复杂的、新颖的主题，需要多维度、多视角、多途径地进行深入理解。它不仅是一种责任，更是一个机会，为企业提高竞争力、实现可持续发展和创造社会价值提供有力的支持。只有在全面理解和有效实施的基础上，ESG审计才能真正发挥其潜力，助力企业迈向更高质量的发展，同时也为社会和环境的改善做出积极的贡献。在未来，期待更多的企业将ESG 审计视为不可或缺的一部分，积极投身于可持续、高质量的发展之中。
【注 释】
①《高举中国特色社会主义伟大旗帜为全面建设社会主义现代化国家而团结奋斗——在中国共产党第二十次全国代表大会上的报告》，《中国共产党第二十次全国代表大会文件汇编》，人民出版社2022年版，第23 ～24、58页。
②《高举中国特色社会主义伟大旗帜为全面建设社会主义现代化国家而团结奋斗——在中国共产党第二十次全国代表大会上的报告》，中国政府网，https：//www.gov.cn/xinwen/2022-10/25/content_5721685.htm。
③《坚定不移全面从严治党 深入推进新时代党的建设的新的伟大工程》，中国共产党新闻网，http://dangjian.people.com.cn/n1/2023/0427/c117092-32674653.html。
④《高举中国特色社会主义伟大旗帜 为全面建设社会主义现代化国家而团结奋斗——在中国共产党第二十次全国代表大会上的报告》，《中国共产党第二十次全国代表大会文件汇编》，人民出版社2022年版，第23 ～24、58页。
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