【摘要】本文基于新质生产力以及会计、 审计数字化转型发展的理论研究与实践现状分析， 对新质生产力与审计数字化转型的关系及审计数字化的变革发展、 动力机制和实践框架展开系统性研究。研究认为： 现代审计日益演化成为由技术型审计人才、 创新型审计技术和多维审计数据等要素共同构成的新型审计体系， 并形成了审计主体与审计对象、 数字化工具之间的“数字化”新型生产关系； 新质生产力是审计数字化转型的动力源， 它由数据生产力、 信息生产力、 知识生产力和数字生产力“四力”要素构成； 审计数字化转型的实践框架由基座层、 支撑层、 转化层和应用层构成， 呈现出从理论到实践、 从基础到应用的逐层深入和相互支撑的逻辑关系。
【关键词】新质生产力；数字化转型；审计生产力要素；高质量发展
【中图分类号】 F239.4 " " 【文献标识码】A " " "【文章编号】1004-0994（2025）02-0033-6
一、 引言
习近平总书记于2023年9月在新时代推动东北全面振兴座谈会中提出“整合科技创新资源， 引领发展战略性新兴产业和未来产业， 加快形成新质生产力”， 2024年1月又高屋建瓴地提出“新质生产力的特点是创新， 关键在质优， 本质是先进生产力”的精辟论断， 并指引推进新质生产力发展的方向。作为习近平经济思想的重要组成部分， 新质生产力是对高质量发展的深邃理论洞见和坚实实践经验。新质生产力是一种以新素质劳动者、 具有数字智能特征的劳动资料和非物质形态的劳动对象作为关键要素的先进生产力， 它具有高科技、 高效能和高质量的典型特征， 其核心是科技创新（邓玲，2024）。
2023年5月， 习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议中特别指出， 审计应担负起重要使命， 要立足经济监督定位， 更好发挥审计在推进党的自我革命中的独特作用， 全面加强审计领域战略谋划与顶层设计， 进一步推进新时代审计工作高质量发展。而审计数字化转型， 是实现审计高质量发展的重要路径， 也是促使审计在国家治理体系和治理能力现代化中发挥重要作用的关键抓手（谢佩帛等，2024）。审计数字化的核心是科技创新与数字赋能， 以为审计机构和审计人员提供审计实施的有效“利器”， 从而更有效地控制审计风险和提升审计效率， 实现审计高质量发展。“科技强审”已成为审计领域发展的重要特征。新时代新征程下的审计工作， 就是要在新质生产力发展中构建起集中统一、 全面覆盖、 权威高效的审计监督体系， 从而确保充分发挥审计监督作用。
当前需要思考的是， 审计数字化转型并不能一蹴而就， 新质生产力会对审计数字化转型产生怎样的影响？如何从新劳动者、 新劳动资料和新劳动对象视角， 认识新质生产力与审计数字化转型之间的关系？在新质生产力下， 审计数字化究竟会发生哪些变化， 如何构建起审计数字化转型实践框架？这些都是当前学界十分关注的重点。本文将基于新质生产力的相关研究成果， 从审计主体、 审计对象、 审计工具和审计循环的变革等视角展开审计数字化研究， 以期为审计数字化转型和高质量发展提供进一步的理论支撑和实践指导。
二、 文献综述
1. 新质生产力的“新”与“质”。新质生产力的“新”与“质”特征的体现是什么？“新”与“质”二者融合产生的关键要素由哪些构成？学界就此展开了相关研究。
（1） 从构成要素来看， 新质生产力的“新”主要体现在“新主体—新工具—新对象”三个方面（张震宇等，2024；潘建屯和陶泓伶，2024）。首先， 新质生产力的劳动者是技能型、 复合型的高素质人才， 新型劳动者更加注重知识创新和技能运用， 具有科学发现、 技术发明和技术知识产品化的能力（习近平经济思想研究中心，2024）。其次， 新质生产力的劳动资料是现代信息技术、 工具软件、 算力和模型等新型生产工具（任保平和豆渊博，2024；王梦然，2024）， 如区块链、 人工智能、 数据挖掘与大数据分析技术等， 来实现对数据价值的发现、 挖掘和运用。再次， 新质生产力的劳动对象除了传统的自然界物质， 还包括以数据为代表的非物质形态的新型生产要素， 其具有海量性、 多维性和复杂性等特征。
（2） 从生产力发展目的来看， 新质生产力的“质”主要体现在对“高质量发展—数字化发展—可持续发展”新发展理念的践行（周绍东和胡华杰，2024；郭朝先等，2024）。首先， 高质量发展的系统性目标是要通过科技创新构建起高水平的社会主义市场经济体制和现代化产业体系， 并全面推进乡村振兴、 促进区域协调发展和推进高水平对外开放（周文，2024）。其次， 数字化发展的目标是要积极发展数字经济， 加快推动数字产业化， 并依靠信息技术创新驱动， 不断催生新产业、 新业态和新模式， 用新动能推动新发展（宋虹桥和张夏恒，2024；李占平和王辉，2024）。再次， 可持续发展的目标是顺应科技革命和产业变革大方向， 以创新为驱动， 大力推进经济、 能源、 产业结构转型升级， 形成经济社会的可持续绿色发展（郭朝先等，2024）。
由上可见， 新质生产力由技术革命性突破、 生产要素创新性配置和产业深度转型升级而催生， 它对于我国经济转型升级和科技跨越式发展而言， 是一种具有开创性意义的理论创新。另外， 其对于审计数字化转型及审计数字化能力的提升， 也将具有重要的理论导向性与实践指导性。
2. 审计与会计的数字化转型实践。当前， 学术界对于新质生产力与审计数字化之间作用关系的研究还刚刚起步， 而审计业界在审计数字化转型方面已经进行了多方面的深度实践。审计署等审计机关积极运用大数据技术， 通过大数据审计工作模式， 构建审计实时监督系统和实施联网审计， 扩大审计监督的广度和深度（谢佩帛等，2024）。各级审计机关还建立健全了各类数据的定期报送制度， 加强对业务数据、 财务数据、 公检法数据与行业数据以及跨行业跨领域数据的多维搜集和综合比对、 加大关联分析力度， 从而系统性提升审计人员运用信息化技术查核问题、 评价判断、 宏观分析的综合能力（邱爽和潘伟，2023）。
另外， 会计师事务所也在积极响应审计数字化转型， 如德勤新一代全球审计平台Omnia通过强大的工作流和分享机制、 中央监控仪表盘、 定制化风险引擎、 针对不同行业和账户的分析工具集、 自动化功能和专有算法等， 实现了数据驱动的风险识别和透明的工作流程， 以提升审计工作质量和审计体验（杨道广等，2022）。部分大型会计师事务所还将机器人流程自动化（RPA）以及自然语言处理（NLP）、 图文识别（OCR）等技术， 应用于工程审计体系中复杂化和多元化的非结构化数据处理， 并设计和构建审计预警指标与阈值自动判断机制， 从而实现了对审计疑点的及时锁定（安鑫，2024）。
未来， IPA（Intelligent Process Automation，智能流程自动化）技术和ChatGPT将成为审计创新和智能化发展的重要创新工具（江其玟和关心，2023；吕君杰和郑石桥，2023）。另外， 由南京审计大学基于AI大模型技术研发的“审元”， 已经初步具备了类似于ChatGPT的智能问答、 代码随行、 案例推荐、 报告生成等功能， 为智能审计的创新发展提供了重要思路和有力的实践支持。
三、 新质生产力下的审计变革
近年来， 大数据、 区块链、 人工智能、 云计算和移动互联等各类数字技术的变革演进与创新应用， 不断影响和冲击着现有的审计模式、 审计作业方式和审计组织架构， 审计环境、 审计主体和审计对象等也随之发生了巨大变化。各类审计机构积极利用数字技术对审计流程、 审计实践、 审计资源管理和审计决策进行升级和改造， 以达到审计质效提升的目的（秦荣生，2023）。在此情景下， 现代审计日益演化成为由技术型审计人才（新劳动者）、 创新型审计技术（新劳动资料）和多维审计数据（新劳动对象）等要素构成的新型审计体系， 审计体系中的生产力要素、 技术与应用和生产关系也发生了相应变革。
1. 审计生产力要素的变革。新质生产力的本质是创新驱动的新型生产力， 其“新”和“质”相互融合， 通过具象化的要素维度来体现其动力机制与功能价值。新质生产力系统中的构成要素则包括新劳动者、 新劳动资料， 以及科学技术知识和新型组织管理方式等， 这些要素之间既相互关联又相互作用（刘典，2024）。
审计数字化转型， 是一个由量变到质变的演进过程。而这种转型需要新型生产力构成要素的质态组合（姜长云，2024）。基于既有研究（孟凌霄，2023； 黄群慧和盛方富，2024）， 数据、 信息、 知识和数字技术等要素在推动审计数字化转型过程中起到了至关重要的作用（张夏恒和马妍，2024；翟云和潘云龙，2024）。审计数字化转型过程中的关键要素可归纳为数据生产力、 信息生产力、 知识生产力和数字生产力这“四力”要素， 如图1所示。
（1） 数据生产力要素指数据能够应用于物质生产过程， 且与生产力体系中的各要素相结合而转化的一种无形的生产能力。在审计数字化转型过程中， 其以大数据作为核心生产要素， 是审计主体在进行审计数据获取、 存储、 处理和应用过程中所形成的基础能力。数据生产力为审计的数字化转型实现和高质量发展提供充足的生产资源和“原材料”。
（2） 信息生产力要素指多维信息作为一种特殊而重要的经济性资源， 对生产力系统中的各要素起到的重要连接和传递作用， 它是审计数字化转型中各类数据要素与知识要素之间的“中转站”。审计中的信息生产力指审计工作中产生的信息被利用和传播的能力， 包括审计报告、 数据分析结果、 建议和意见等信息的生成和传递过程。审计信息生产力的实质是一种在对审计信息的转化、 共享、 保障和应用过程中所形成的进阶能力。
（3） 知识生产力要素是建立在知识的生产、 传播和应用基础上， 以知识资源作为基础依托、 以知识创新作为关键抓手、 以价值创造作为目标的一种新型生产力形态， 它能够为审计数字化转型的实现提供坚实的支撑。审计中的知识生产力是在对审计数据、 审计信息进行深度加工、 分类和归纳的基础上所形成的， 主要体现为审计知识创造力、 审计知识传播力、 审计知识研究力和审计知识应用力等。
（4） 数字生产力要素是新型劳动者运用各类数字技术手段来处理数据、 信息和知识等新型劳动资料， 从而实现数字价值及其深度应用的一种生产力新质态， 它为审计预警、 审计管理、 审计作业、 审计决策和审计风控等数字化的实现， 提供强有力的驱动“引擎”。审计体系中的数字生产力是审计人员利用数字技术和工具进行审计工作时所产生的效率和效益， 主要包括数字化数据处理、 数据分析工具的应用、 电子文档管理等方面的能力， 它可以提升审计主体的审计大数据算力、 审计大模型开发与应用能力、 审计技术应用能力和审计平台建设能力。
从系统观的角度来看， “四力”要素并不是独立的， 而是需要相互融合、 相互促进的。“四力”要素为审计数字化转型提供了核心动能和驱动引擎。其中， 数据生产力是新质生产力体系中的基础要素， 信息生产力是数据生产力的延展要素， 知识生产力是数据和信息在量与质上的聚合要素， 而数字生产力则是体系中的关键驱动要素。“四力”要素的融合， 可以形成强大的“新质”合力， 共同推进新质生产力的质态发展。这种融合不仅体现在理论层面上的相互关联和相互支撑， 而且体现在应用层面上的协同作用和共同发展。
2. 审计技术与应用的变革。审计技术是审计机构和审计人员运用审计生产力要素和审计资源， 处理、 分析审计对象的重要工具（生产资料）， 它是提升审计数字化转型质效的关键因素和重要保障。人工智能、 大数据、 区块链、 云计算等信息技术的不断创新和应用发展， 在为审计机构和审计人员提供更多数字化工具与方式的同时， 也加速提升了审计领域的数字化水平。
当前， 信息技术的发展日新月异， 审计机构和审计人员等新型“劳动者”需要不断关注各类信息技术的发展与创新， 适时和灵活调整审计数字化转型策略。同时， 需要不断提升信息技术应用水平和实务技能， 运用审计技术——新型“劳动资料”， 对经济与金融数据、 行业市场数据、 业务数据、 财务数据和税务数据等新型“劳动对象”进行加工、 分析和深度应用， 实现审计资源的合理运用和审计质效的有效提升， 最终实现审计的高质量发展。
审计技术应用变革和数字化工具的应用， 使得审计人员可以通过多种渠道、 多种审计工具来获取和处理数据信息， 降低审计数据获取难度和审计风险， 有助于提升审计工作的独立性和客观性。审计数字化转型， 会日益形成审计交互的非接触化（如非现场审计）和“云”化（如审计数据共享化）趋势， 从而有效确保审计工作的公正性和有效性。
3. 审计生产关系的变革。当前， 参与审计数字化转型过程的主体以及审计对象呈现多元化、 数据化特征， 主体既包括审计机构、 审计人员和被审计单位， 也包括互联网平台（如云服务商）、 技术服务商等， 审计对象既包括业务数据、 财务数据和税务数据， 也包括与之相关联的经济与金融数据、 公检法数据和其他社会化数据。
故审计中的生产关系， 可以理解为审计机构、 审计人员与被审计单位、 审计对象之间的相互关系， 包括审计数据关系、 审计协作方式、 审计沟通关系、 审计监督关系和审计报告关系等。而审计机构、 审计人员和被审计单位之间又会因各自不同的组织结构、 组织功能而发生直接或间接的信息交互和数据协同， 从而形成新的审计关系。具体分析如下：
（1） 审计主体与被审计单位之间沟通及交互方式的变化。传统审计中， 审计人员主要与被审计单位进行面对面的沟通， 通过对纸质凭证、 资料及报表等的现场核查等方式获取必要的信息。而在数字化审计中， 审计主体可以通过电子邮件、 在线会议、 共享文件等数字化方式， 与被审计单位进行即时沟通， 从而减少了时空限制。
（2） 审计主体获取、 分析和处理数据模式的创新。信息技术为审计实施提供了更为丰富的数据获取渠道、 处理工具和验证方式， 审计机构和审计人员可以通过非现场审计方式， 运用数字化程序或工具从各类系统的数据库中获取、 分析大量与审计相关联的数据， 而不再依赖于手工操作和纸质文档。这种方式不仅节省了大量的时间和人力成本， 也提升了数据处理的准确性和全面性。
（3） 在审计数字化转型过程中， 审计中的新型生产关系越来越侧重于审计机构、 审计人员与数字化技术之间的相互作用， 即审计人员需要掌握和应用创新性的审计技术与审计技能， 与数字化工具实现“合作”。如审计人员可以运用人工智能中的机器学习、 深度学习和知识图谱等技术， 对被审计单位的多元化数据进行深度分析， 从而更为全面、 系统地对业务交易及行为等进行审计“画像”。
需要指出的是， 审计数字化转型的质效， 与审计体系中各类参与主体的数字化认知与技术水准、 协同程度紧密相关， 会直接影响到审计数字化转型的进程和效果， 而审计机构和审计人员的积极参与和支持， 是审计数字化转型成功的关键。综上， 在审计数字化转型过程中， 生产力要素、 技术应用和生产关系发生了显著变革， 这就更要求审计人员掌握和应用数字化技术知识和技能， 与数字化工具实现“协同合作”， 以切实提升审计工作的效率和质量。
四、 审计数字化转型的动力机制分析
基于新质生产力与审计数字化转型的相关分析， 本文认为审计发展与变革过程中所体现的“新”与“质”， 是一个以数字化审计作为审计思维、 以高质量发展为审计目标、 以审计技术创新为核心的能力体系。该能力体系是由技术型审计人员、 创新型审计技术和复合型审计数据等新型生产力要素共同构成， 并与被审计单位、 审计对象之间形成了新型的数字化生产关系。这种审计“新”与“质”的能力体系和新型生产关系， 共同形成了审计体系内的新质生产力， 并为审计数字化转型提供了坚实的动力源。
1. 审计数字化转型中的“双循环”。审计数字化转型的实施， 是一种以“数据生产力→信息生产力→知识生产力→数字生产力”“四力”要素不断演进为基础的动态循环过程。在该过程中， 存在两种具有逐阶递进和转化的循环机制， 即每一个系统要素（阶段）为后续的高阶系统要素（阶段）提供重要的动力支撑。具体如图2所示。由图2可知， 这种“双循环”机制有力地阐析了新质生产力与审计数字化之间的关系， 也解释了审计数字化转型的动力源。第一种循环是审计体系内的数据生产力、 信息生产力、 知识生产力和数字生产力这“四力”要素之间的循环， 即信息生产力以数据生产力为基础而形成， 而知识生产力又在信息生产力的提升基础上生成， 知识生产力的提升又会促进数据生产力的提升。该循环体现了新质生产力在审计体系内的动态演进特性。而“四力”要素的循环， 为审计数字化转型提供了动力源。第二种循环是审计数字化生命周期中基础准备阶段、 处理分析阶段、 归纳提升阶段和创新应用阶段各个阶段之间审计体系内的新质生产力要素循环。该循环过程依“数据处理→信息转化→知识提升→数字应用”的逻辑层级展开， 体现了审计数字化转化的动态实践过程， 即审计数字化转型是由初级形态向高级形态不断动态转化， 以达成审计高质量发展的既设目标。
2. 审计数字化转型各阶段的动力机制。审计数字化转型过程中， 会存在各构成要素之间、 各生命周期阶段之间的交错循环， 而这种交错循环也正促进了审计数字化转型的“新”态与“质”变。
（1） 基础准备阶段的动力机制。在该阶段， 审计人员需要收集审计所需的各类基础数据， 包括原始凭证和单据、 原始交易记录和基础日志文件等。由于数据生产力具有显著的集成特点， 它可以有效集成各类财务数据以及非财务数据、 关联数据， 尤其是在获取审计证据、 查证审计疑点、 识别审计风险和发现审计问题等方面， 具有重要的价值， 它能够在审计主体进行多维审计“画像”时为其提供坚实的大数据支撑， 故数据生产力在该阶段将发挥关键作用。而数据生产力的运用也充分体现了审计数字化转型的数据性特征。
（2） 处理分析阶段的动力机制。在该阶段， 审计人员可通过人工智能、 数据挖掘和数据可视化等大数据分析工具来处理和分析基础数据。该阶段主要涉及数据分析、 数据清洗和数据转化等操作环节， 目的是从基础数据中提取出对审计决策有价值的关联信息， 并识别出异常点、 离群点和风险点等。审计信息生产力将会在该阶段发挥关键作用， 其对数据与信息处理的高效能将提升审计工作的效率和质量， 为审计机构和审计人员带来更大的价值。审计机构与审计人员应不断提升信息生产力水平， 增强信息处理和分析能力， 以更好地服务于审计工作的开展。
（3） 归纳提升阶段的动力机制。在该阶段， 审计人员通过对信息的进一步深入分析、 比较和归纳， 识别出潜在的风险模式、 审计问题， 并提出相应的模型、 对策及建议。知识生产力在该阶段发挥重要作用。其重要性在于， 它能够帮助审计主体从复杂信息中提炼出审计对象的规律、 原理和趋势， 协助审计人员将可用的审计信息进一步归纳和提炼为审计知识， 从而为审计实施和审计决策提供深层次的支持。该过程的关键在于将专业经验、 既有知识体系与审计发现相结合， 形成系统性的审计知识能力。审计人员利用积累的知识和技能可以更快速地分析数据、 发现问题并提出建议， 为决策者提供有用信息。
（4） 创新应用阶段的动力机制。在该阶段， 审计人员通过数字技术对审计知识进行深度应用， 为审计发现和审计决策提供决定性支撑。数字生产力具有极为显著的创新力， 它对审计技术的应用、 审计方式的变革和审计流程的优化等具有强大的变革冲击力， 能够有效优化审计流程、 加快审计生命周期循环以及提升审计决策效率， 从而切实提升审计数字化转型的价值。首先， 数字生产力可以帮助审计人员更加高效地进行数据处理和数据分析， 节省大量时间、 审计资源和人力成本。其次， 数字生产力可以提高审计工作的可追溯性和可跟踪性， 有助于审计工作的质量控制和风险管理。再次， 数字生产力还可以协助审计人员利用人工智能、 大数据、 云计算、 大模型等数字技术， 对审计知识进行自动化和智能化处理， 从而实现审计预警、 审计管理、 审计作业和审计决策的数字化。
总的来说， “四力”要素之间具有强大的融合力。数据生产力为其他各类生产力要素的生成提供数据供给与基础支撑。信息生产力是一种在对各类基础数据加工的基础上， 将基础数据转化为有用、 可用的审计信息的加工能力。知识生产力则是在对数据与信息进行总结、 归纳和演绎的基础上， 在审计“画像”、 审计风险识别和审计决策支持方面具有强大的支撑力。而数字生产力是在前三个要素基础上的进一步跃阶和提升， 它为实现审计数字化转型和审计高质量发展提供核心动能和关键引擎。
五、 审计数字化转型的实践框架构建
“四力”要素的耦合和“双循环”及动力机制论述， 可为审计数字化转型提供充分的理论依据和实践指导。审计机构应基于数据性、 融合性和创新性， 将“四力”要素及动力机制深刻应用于审计数字化转型的生命周期各阶段和实践过程， 构建起审计数字化转型的实践框架， 进而实现审计高质量发展目标。如图3所示， 审计数字化转型的实践框架由基座层、 支撑层、 转化层和应用层构成。
1. 基座层。其是实践框架的理论基础， 主要由审计主体、 审计客体和审计技术等共同构成， 起到关键支撑作用。审计数字化转型“四力”要素的动力机制是为审计主体提供大数据、 云计算、 区块链、 人工智能等新型劳动资料， 从而为审计数字化转型提供重要的技术创新和驱动力。基座层还包括新质生产力理论， 审计学、 信息技术等领域的基本理论和方法论， 为审计数字化转型提供理论指导。
2. 支撑层。其由基础数据和数据处理共同构成。审计数字化转型的基础是与审计相关联的各类多维大数据， 包括经济与金融、 工商管理、 税务、 社保、 供应链与物流等； 而数据生产力要素， 则为审计主体提供数据转换、 清洗、 分类、 存储， 以及数据传递与分发、 输出与应用等方面的支撑功能， 并通过信息生产力对审计数据进行融合。另外， 在该层还需要制定相应的数据处理方面的规制与标准。
3. 转化层。其是运用理论基础和标准规范向实践转化的关键环节， 主要是将基座层的理论和技术、 支撑层的数据处理规范及标准转化为具体的审计实践和应用。这一层次涉及如何将“四力”要素融入审计实施流程， 以及如何利用数字化手段提高审计质效等具体问题。转化层由审计知识平台和审计管理平台等构成。审计知识平台主要由审计案例库、 审计法规库、 审计指标库、 审计问题库等构成； 而审计管理平台则是在审计数据、 审计信息和审计知识的基础之上， 针对审计风险、 审计数据、 审计人员等重要审计资源的管理构建而成的。
4. 应用层。其是指审计机构在数字化转型过程中对数字技术的具体应用， 包括审计管理数字化、 审计作业数字化、 审计预警数字化、 审计风控数字化和审计决策数字化等主要方面， 以期通过数字技术在审计各生命周期和全过程中的应用， 促进审计机构和审计人员更好地实现审计高质量发展与履行审计全覆盖的监督职能。
需要指出的是： 基座层为整个框架提供理论和技术基础， 是其他三个层次建立的前提； 支撑层基于基座层之上， 为审计数字化转型提供数据处理规范和标准的保障； 转化层是连接理论（基座层）、 规范和标准（支撑层）与审计数字化转型实践的桥梁； 应用层则是转化层的输出， 直接体现审计数字化转型的质效。整个框架呈现出从理论到实践、 从基础到应用的逐层深入和相互支撑的逻辑关系。
六、 结论与启示
本文基于新质生产力等理论， 就审计数字化转型过程中的新质生产力的赋能作用， 以及关键要素、 动力机制进行了剖析， 并构建了审计数字化转型的实践框架。研究结论与启示如下：
1. 新质生产力是一个不断耦合和动态演进的复杂系统， 具有“新”与“质”的典型特征。新质生产力的“新”体现在“新主体—新工具—新对象”的生产力三要素变革， 而“质”则体现在“高质量发展—数字化发展—可持续发展”的发展理论， “新”是生产力发展的新形态， 而“质”则是生产力发展的新目标。新质生产力是一个由各类构成要素相互作用、 相互关联的复杂系统， 它具有特定的系统结构和系统功能， 呈现动态演进特点。新质生产力的具象化要素主要包括数据生产力、 信息生产力、 知识生产力和数字生产力四类， 而审计中的新生产关系越来越强调审计机构、 审计人员与数字化工具之间的协同合作关系。这“四力”要素之间存在着逐阶递进和转化的循环逻辑关系， 每一个能力要素是后续高阶能力要素的支撑基础和转化条件。
2. 审计数字化转型过程是一个由初级形态向高级形态动态转化的过程， 具有数据性、 融合性和创新性特征。现代审计日益演化成为由技术型审计人才（新劳动者）、 创新型审计技术（新劳动资料）和多维审计数据（新劳动对象）等要素构成的新型审计体系， 其中的生产力要素、 审计技术应用和生产关系也发生了相应变革。审计数字化转型过程中， 会发生审计体系内新质生产力“四力”要素之间， 以及审计数字化生命周期各阶段的“双循环”。“双循环”体现了审计数字化转化的动态过程， 即审计数字化转型是由初级形态向高级形态不断进行动态转化， 以达成审计高质量发展的既设目标。审计数字化转型的实践框架由基座层、 支撑层、 转化层和应用层构成， 新质生产力在审计数字化转型过程中的核心功能， 是将“四力”要素及其动力机制有机贯穿和融合于各个层级， 并为审计数字化转型切实提供重要的驱动力。
结合新质生产力的既有研究成果， 本文以期从理论层面对审计数字化转型有更为深入的理解。在此基础上， 研究还可以引入行为科学、 统计学、 系统论等理论和案例分析、 仿真分析等方法， 对审计数字化转型的过程、 影响变量和影响路径展开深入探索。
【 主 要 参 考 文 献 】
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