【中图分类号】F230 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2025）10-0021-7
大数据、人工智能、区块链、云计算等前沿技术深刻影响着当今社会各经济业态，改变着行业产业发展格局。数智化反映出数字化与智能化的交替叠加，体现了数字化基础上的智能化升级，不仅改变了信息的产生、处理与传播方式，也促进了会计从核算场景信息向业务场景信息拓展。技术迭代发展而会计本质不变，新技术的出现并不是会计消亡的信号，而是会计回归其本质、重塑其能力、拓展其领域的标志（，2021）。随着会计职能的不断演变，数智技术在不断优化和创新会计工作流程的同时，将对现行会计理论与实务产生巨大冲击（王伟和汪祥耀，2024）。
人工智能的广泛应用使得会计核算、会计报表编制等基础工作实现了自动化处理，极大地提高了会计工作效率，引发了会计工作者对角色转换和职能转型的深入思考。区块链技术分布式账本为会计信息的真实性和可靠性提供了全新保障，也对传统会计记账和审计方式提出了新要求，给原有的会计基本假设、会计原则和会计职能等核心理论带来变革压力。面对数智化浪潮的冲击和挑战，变革与重塑数智时代会计理论，不仅能够提升会计信息质量、增强企业决策的科学性和有效性，更有利于推动会计理论创新和会计行业可持续发展。
一、传统会计理论：数智时代会计理论的坚实基础
以核算场景为基础形成的传统会计理论历经漫长发展，在经济管理领域占据着极为重要的地位，其核心概
念、框架与方法在不同历史时期均经受了考验，实现了在理论传承中创新、在实际运用中发展的变革逻辑。
（一）会计基本假设理论
1.对会计基本假设理论研究的学术梳理。会计基本假设是会计理论体系的逻辑起点，是会计准则和会计实务操作的前提基础。计划经济时期会计理论受苏联影响，会计假设概念未予明确。我国对会计基本假设的研究始于西方理论的引入，并随着经济体制变革和技术的不断深化，形成了具有中国特色的理论视角。葛家澍（1987）首次系统引人了西方会计假设理论，强调了会计主体假设的基础性地位；杨时展（1980）提出了受托责任观，将会计目标与所有权监督结合，间接推动了会计主体假设的实践应用；谢志华（2015）将风险评估与披露纳入持续经营假设，增强了理论动态适应性；黄世忠（2002）探讨了会计主体假设与合并报表理论的结合，以适应企业集团化发展。我国2006年修订的《企业会计准则》全面采纳会计假设理论，体现了法律形式与经济实质的平衡。学者们对传统会计基本假设研究的创新性观点，为会计准则的制定与实施提供了理论支撑，促进了会计实务的规范化和国际化。
2.会计基本假设理论的基础地位。会计基本假设理论是数智时代会计理论的基础。会计主体假设明确了会计核算的特定空间范围，视企业为独立于业主的经济实体，使得企业财务状况与经营成果能清晰界定与准确反映。会计期间假设将企业持续经营活动划分为若干相等的期间，如年度、季度与月度，为定期编制会计报表、及时提供会计信息创造了条件，有助于企业内外部各利益相关者及时了解企业在特定时段的运营绩效，以便做出相应决策。货币计量假设规定了会计核算以货币作为主要计量单位，从而能够对企业繁杂多样的经济业务进行统一量化与记录，确保会计信息的一致性与可比性，为财务分析与决策创造了条件。持续经营假设假定企业在可预见的未来会持续开展经营活动，为资产计价、折旧计提以及费用分摊等核算应用提供了前提，使得会计信息能够更真实地反映企业的长期经营状况与财务态势。
（二）会计基本原则理论
1.对会计基本原则理论研究的学术梳理。会计基本原则为会计信息的确认、计量、记录、报告提供了基本框架和指导，是会计信息的基础性规范和连接会计理论与实务的桥梁，构成了会计基础理论的核心。国内有关会计基本原则的研究，是为了适应企业会计准则与国际会计准则趋同步伐而展开的，并随着我国改革开放、资本市场发展及技术变革不断深化，逐步发展成规范性与实践指导性兼具的理论体系。1992年财政部制定《企业会计准则》，首次引入相关性、可靠性等原则，但表述较为简略；葛家澍和刘峰（1996）系统阐述了会计信息质量特征，强调原则导向的会计准则制定，推动了体系构建；2006年修订的《企业会计准则》明确了“实质重于形式”等操作标准，细化了会计原则体系。历经从“制度移植\"到“问题导向”的转型，会计学者的研究成果为会计准则的制定与实施提供了理论支持，促进了会计基本原则应用和会计实务规范。
2.会计基本原则理论的规范作用。会计基本原则涵盖会计信息质量多方面要求。可靠性原则要求会计信息如实反映企业的实际财务状况，必须真实、客观且可验证，这是会计信息的核心价值所在，可靠的信息才能为投资者、债权人等使用者提供坚实的决策依据。相关性原则强调会计信息与使用者的决策需求紧密相关，能够助力对企业的过去、现在与未来状况进行评估或预测。可比性原则旨在确保不同企业或同一企业在不同时期的会计信息具备横向与纵向的可比性，通过统一的会计政策与方法，使信息使用者能够更精准地比较与分析企业间的财务差异和经营优劣。完整性、实质性、审慎性等影响会计信息质量的基本原则，以及会计信息质量度量原则，均从不同维度对会计信息的生成与报告进行了规范，以保障会计信息的高质量输出。会计基本原则理论的规范作用，不仅表现为技术层面的“规则手册”，更是经济治理的\"基础设施”。它通过约束信息生产、平衡利益诉求、支持监管决策等构建了信任机制，使资本市场得以有效运行。其生命力在于以动态适应经济变迁，坚守了“真实与公充”的核心价值。
（三）会计要素理论
1.对会计要素理论研究的学术梳理。会计要素是会计对象（经济业务）的具体化与基本分类，是会计信息记录、分类、汇总和报告的基础，是构建财务会计报表的理论基石。资产、负债、所有者权益、收人、费用、利润要素构成了资产负债表、利润表的基本结构和财务报表的基本框架。计划经济向市场经济转型时期的会计要素研究，依据“资金来源 
资金占用\"框架，侧重于资金平衡表体系。直到1992年财政部颁发《企业会计准则》才首次明确六大会计要素定义，奠定了其理论基础。葛家（2003）系统研究了资产要素，提出了未来经济利益观。2006年《企业会计准则》修订引入公允价值计量，深化要素计量属性。国内会计要素研究历经从苏式资金平衡到国际趋同、再到新经济适配的转型之后，其理论演进与我国经济体制改革、技术革命及全球化进程深度交织，已经发展成兼具理论深度与实践特色的体系。随着国际化趋同和数字化转型的深人，会计要素的确认与计量将进一步完善，以满足信息使用者的多元化需求。
2.会计要素理论的核心贡献。会计要素（会计核算对象具象化）是构建财务会计报表的基本组件。资产、负债与所有者权益在某一特定时点上反映企业的财务状况，构成了资产负债表的核心要素：资产展示企业拥有或控制的经济资源，负债体现企业所承担的现时义务，所有者权益则表示股东对企业净资产的所有权。收入、费用与利润是利润表的核心指标，它们反映企业在一定时期内的经营成果：收人代表企业经济利益的流入，费用表示企业经济利益的流出，利润则是两者相抵后的净额，能够清晰呈现企业在某一会计期间的盈利能力与经营效益。会计要素理论是会计工作的核心支撑，其价值不仅在于其定义本身，更在于其构建的结构化思维工具一—将复杂经济活动拆解为可量化、可验证的要素组合，使财务信息的生成、分析与监管成为可能。这一框架的普适性，使其成为破解连接会计理论与实务的“基因密码”。
（四）会计核算程序及会计处理方法
1.对会计核算程序和会计处理方法研究的学术梳理。会计核算程序和会计处理方法涵盖了会计信息记录、分类、汇总和报告等关键环节，构成了会计基础理论的核心。会计核算程序指从凭证填制到报表生成的标准化流程，即“原始凭证 记账凭证 账簿登记 试算平衡 调整分录 结账 报表编制\"的生成过程，其基本发展脉络为：计划经济时期借鉴苏联“资金收付记账法\"侧重资金平衡表编制，1992年的《企业会计准则》引入借贷记账法规范了核算流程，2000年后进入全球化与信息化阶段，2008年颁发的《会计基础工作规范》细化了电算化流程。而会计处理方法则经历了“历史成本主导阶段 多元化阶段一标准化阶段\"的发展历程，直到2006年会计准则体系开始引人公允价值。伴随着国家的改革开放，二者在国际化趋同与本土化创新中不断向前发展。
2.会计核算程序和会计处理方法的关键影响。会计原则指引下的会计核算程序及会计处理方法为经济业务的确认、计量与报告提供了经典传承的规范手段。广义的会计处理方法通常涵盖了“凭证 账簿一报表\"的基本会计程序。实际操作中，不同类型的企业会依据自身生产经营特点与业务需求选择适配的会计程序及方法。合理选择与运用这些方法能够确保会计信息精准、恰当地反映企业经济业务实质，并符合会计目标与会计信息质量要求。目前会计核算流程为了适应数字化转型的需求，正在向自动化和智能化迈进，环境和社会责任等非财务信息的披露范围在不断扩大。会计处理方法越来越注重信息的可比性和透明度，并逐步与国际财务报告准则（IFRS）接轨，国际化趋势日益明显。
在会计发展的历史进程中，传统会计理论为企业财务管理、投资者决策及经济秩序稳定提供了有力支撑，其严谨的体系与规范的方法在此前的经济环境中发挥了极为重要的作用，企业能够有条不紊地进行财务核算与管理，为利益相关者提供相对可靠的财务信息，促进了经济活动的有序开展与资源的合理配置。数智时代信息技术的飞速发展与广泛应用，深刻改变着企业的经营模式与经济运行环境，传统会计理论逐渐显露出局限性与不适应性，这是历史的必然。研究和探讨新的技术与经济背景下会计理论的变革及创新，有助于适应新时期形势发展需求，继续发挥会计在经济管理领域的重要作用。
二、大数据与人工智能：数智时代会计理论的技术支撑
会计的产生和发展始终与生产力及科技的发展相联系。如今大数据与人工智能以其在数据处理、自动化处理、智能化分析、决策支持等方面无可比拟的优势发挥出不可替代的作用，不仅提高了会计工作的效率和准确性，还为企业带来了更多的商业价值和竞争优势，奠定了其在会计体系建设中不可动摇的技术支撑地位。
（一）大数据与会计数据处理技术
大数据在会计数据收集、数据存储和数据分析等关键领域的广泛应用，为会计行业带来了革命性的改变。
1.数据收集。借助网络爬虫技术、传感器以及企业内部信息渠道，可采集与企业财务活动相关的海量数据。这些数据不仅涵盖传统的结构化财务数据，如会计凭证、会计账簿和财务报表中的各类数据，还包括半结构化数据，如企业内部的电子邮件、办公文档等，以及非结构化数据，如社交媒体上与企业相关的信息、网络新闻报道、图像和视频等。通过对这些多源异构数据的全面收集，能够为深入分析企业财务状况和经营成果提供更为
丰富的数据资源。
2.数据存储。分布式文件系统（如Hadoop分布式文件系统HDFS）和云存储服务是大数据存储的主要手段。HDFS能够将大规模数据分割成多个数据块，并分布式存储于众多节点之上，有效突破数据存储容量和读写速度瓶颈。云存储服务则为企业提供灵活的存储资源租赁模式，企业可根据自身需求弹性调整存储容量，降低存储成本。
3.数据分析。大数据技术运用数据挖掘算法、机器学习模型以及联机分析处理（OLAP）等工具，深人挖掘财务数据背后的潜在价值和规律。通过关联分析可以发现不同财务指标之间的内在联系，如成本与收人的关联关系、资产与负债的匹配情况等；聚类分析能够对企业的客户群体或业务板块进行分类，以便制定差异化的财务策略；预测分析则基于历史数据和趋势模型，对企业未来的财务状况进行预测，如预测销售收入、成本变动趋势等，为预算编制、风险预警和战略决策提供有力支持。
大数据技术通过对多源数据的整合与分析，能够更全面、准确地反映企业的经营状况，增强了会计信息的相关性和可靠性，对会计信息质量的提升作用显著。将企业财务数据与市场数据、行业数据相结合，可以更加精准地评估企业的市场竞争力和发展潜力，通过大数据分析还能够及时发现数据中的异常波动和潜在风险，有助于提高企业风险预警能力。
（二）人工智能与会计自动化技术
人工智能在会计流程自动化中有着广泛而深入的应用，对会计工作效率的提升作用显著。传统会计人员将大量精力耗费在重复性、规律性的基础工作上，如数据录入、凭证整理、报表编制等。人工智能的应用使这些工作实现自动化，极大地缩短了处理时间，提高了工作效率。
1.账务处理环节。智能识别技术可对发票、收据、报销凭证等各类原始凭证进行自动识别和信息提取。例如，利用光学字符识别（OCR）技术，将纸质发票上的文字信息转化为计算机可识别的数据，自动录入到会计系统中，大大降低了人工录入的工作量和错误率。财务机器人则能够根据既定的规则和算法，自动执行记账、算账、结账等一系列财务处理流程。它可以根据业务类型自动生成相应的会计分录，对收人、费用进行分类核算，并准确计算成本和利润。
2.报表生成环节。人工智能通过对财务数据的深度分析和理解，能够按照不同的会计准则和报告要求，自动生成资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表。它不仅能确保报表数据的准确性和一致性，还能根据用户需求快速生成定制化的报表。如企业管理层需要按业务部门细分的利润分析报表，人工智能系统可以迅速从数据库中提取相关数据，进行整理和分析，并生成相应报表，为管理层提供详细的业务盈利情况分析，助力决策制定。
人工智能大大提高了会计工作效率，使会计人员能够将更多时间和精力投入到财务分析、预算管理、风险管理等更具价值的工作中，为企业创造更大的价值。人工智能还不受精力、情绪等因素影响，在非工作时间自动运行数据处理和报表生成程序，确保会计工作高效流转，为企业决策提供及时有效的财务支持。
（三）区块链与会计信息信任技术
区块链技术基于其独特的分布式账本、加密算法、共识机制以及智能合约等核心原理，在会计信息记录、验证和存储方面发挥着重要作用。
1.会计信息记录。区块链分布式账本技术能确保每一笔交易或财务数据在多个节点上记录，形成一个不可篡改的链式结构。每个区块都包含了特定时间范围内的交易数据，通过哈希值与前一区块相连，确保数据完整、连续。在企业供应链金融业务中，原材料采购、生产加工、产品销售等各环节的财务交易信息都被记录在区块链上，所有参与方都可实时查看和共享信息，任何一方都无法单独篡改数据，保证了交易信息的真实性和可靠性。
2.会计信息验证。区块链的共识机制能确保只有经过网络中大多数节点验证并确认的交易，才能被记录在账本上，这种多节点验证的方式大大提高了信息的准确性和可信度。在企业财务审计中，审计人员可以通过区块链上的共识算法验证财务数据的真实性，无需再依赖传统的审计抽样方法，降低了审计风险，提高了审计效率。同时，区块链加密算法保障了数据的安全性和隐私性，只有被授权用户才能访问和查看相关信息，防止敏感财务数据被泄露或恶意篡改。
3.会计信息存储。区块链的分布式存储特性使得数据在多个节点上进行冗余存储，即使部分节点出现故障或遭受攻击，数据依然能够保持完整和可用。在跨国经营企业中，不同地区的分支机构可作为区块链的节点，共同存储企业财务数据，即使某一地区节点因网络故障等无法正常工作，其他地区节点也可以保证数据的正常访问和使用，提高了数据的可靠性和抗风险能力。
区块链技术有效解决了会计信息可信度的保障问题，使得会计信息更加真实、可靠、透明，提高了投资者及监管机构对企业会计信息的信任度。在上市公司财务信息披露中，采用区块链技术可以让投资者更加放心地依据企业财务报表进行投资决策，监管机构也能够更便捷地对企业的财务合规性进行监管，从而为促进资本市场的健康有序发展和市场稳定提供有力支持。
三、数智时代会计理论的深化、重构、强化与拓展
基于上述分析，可以从会计目标的深化、会计假设的重构、会计信息质量特征的强化和会计职能的拓展等多重维度，探究范式创新和重构与数智时代会计理论变革之间的内在逻辑。
（一）会计目标的深化
现代会计的理论框架是以会计目标为统领所形成的会计概念体系，会计目标构成了会计工作的起点与终极目标。受托责任观认为，受托责任才是现代会计和审计的真正动因（杨时展，1982），为我国会计目标研究奠定了基础。决策有用观认为，会计目标应为信息使用者提供决策有用的信息，强调会计信息的相关性和可靠性（葛家澍，1992）并重视会计信息质量要求。这些观点促进了会计目标研究从受托责任履行向决策有用性的转变，为我国会计理论的发展做出了贡献。
1.受托责任观拓展。数智时代会计信息系统能够整合企业财务数据、业务数据以及市场数据等多源数据，从多维度对管理层受托责任履行情况进行全面评估。通过分析企业的成本结构、生产效率、产品质量等业务数据，可以评估管理层在生产运营管理方面的受托责任履行情况；通过对市场份额、客户满意度、品牌价值等市场数据的分析，可以衡量管理层在市场营销与品牌建设方面的工作成效。数智化技术还实现了对受托责任履行情况的实时监督与动态评价，企业可以利用大数据分析技术对管理层的决策过程和执行结果进行实时跟踪，使得会计反映和控制的连续性得以真正实现（谢志华和沈彦波，2022）。此外，数智化监督评价机制还能够将管理层的受托责任履行情况与企业的长期战略目标相结合，确保管理层决策与行动始终服务于企业的可持续发展，推动企业实现战略目标。
2.决策有用观深化。数智时代为会计信息的深度挖掘与精准分析提供了强有力的技术支持，从而使会计目标中的决策有用观得以进一步深化，会计决策将迈人最优决策阶段（杨寅和刘勤，2024）。企业借助大数据技术广泛收集涵盖市场动态、行业趋势、消费者行为等多方面的海量信息，利用人工智能算法对这些数据进行深度分析，能够精确预测市场动向，为投资决策提供全面且精准的参考。利用机器学习算法对历史销售数据、市场份额数据以及宏观经济数据进行分析，能够预测不同产品在未来不同市场环境下的销售趋势，帮助企业提前调整投资策略、优化资源配置。利用大数据和人工智能技术构建的会计信息系统，能够实现对企业财务状况和经营成果的实时监控；通过对财务数据的实时分析，能够及时发现潜在的财务风险并迅速做出反应。这样的实时监控与预警机制，使得企业在投资决策过程中能够充分考虑风险因素，避免盲目投资，提高投资决策的科学性与合理性。对于投资者而言，人工智能技术能够依据其风险偏好和投资目标提供定制化的投资建议，协助其做出更为明智的投资选择。
在数智化时代，会计的目标已经从传统的“事后反映”进化为“前瞻赋能”，其核心要义在于利用技术的发展推动实现数据价值的最大化，并承担更广泛的社会责任。会计已经转变为推动企业数字化转型的关键角色，其既要确保合规性与效率，也要促进创新和可持续发展。新的定位要求会计人员不仅要具备数据分析能力，还要有战略思维和伦理意识，以适应不断变化的会计环境。
（二）会计假设的重构
随着虚拟企业与网络平台逐渐模糊传统实体企业的边界，会计主体的定义正逐步扩展至虚拟组织或临时项目团队。企业生命周期的缩短与业务模式的快速迭代，要求持续经营假设变得更加灵活，并且充分考虑企业重组、并购或转型的可能性。实时数据处理技术的出现，使得会计信息能够即时更新，从而传统的会计分期假设可能不再适用，转而需要一种更加动态的报告方式。随着非货币信息（如客户数据、品牌价值等）的重要性日益凸显，会计系统必须将货币与非货币信息整合起来，从而为决策提供更全面的信息支持。会计信息系统对人工智能和大数据技术的高度依赖，意味着技术的可靠性和系统的稳定性将成为新的会计基本假设，数据安全和隐私保护变得至关重要。会计基本假设必须适应技术进步、商业模式变革和社会责任的演进，为利益相关者提供更全面、实时的信息支持，并确保数据的安全性和技术的可靠性。
1.会计主体假设拓展。数智时代虚拟企业和企业集团等新型组织形式蓬勃兴起，企业边界不再清晰，传统会计主体假设面临挑战。一方面，虚拟企业作为基于网络技术的临时性合作组织，其成员企业可能来自不同的地域、行业，且合作关系具有较强的动态性与灵活性。在项目开发过程中可能会有多家软件公司、硬件供应商、设计机构等通过网络平台组成虚拟企业共同完成项目任务，当项目结束后该虚拟企业便可能解散。在这种情况下，准确界定会计主体及其核算范围就显得尤为重要。另一方面，对于企业集团而言，其内部成员企业之间的关联方交易频繁、股权结构复杂，且随着数智化技术的应用，企业集团的管控模式更加多元化与精细化。当跨国企业集团通过建立全球共享服务中心实现财务、人力资源等业务的集中处理时，会计主体不再局限于单个企业，而将扩展到整个价值链（张庆龙，2021）。
为适应变化，以项目为基础的虚拟企业会计主体界定与核算范围确定方式应运而生，拓展了会计主体假设。具体做法是，将每个项目作为一个独立的会计主体进行核算与管理，在项目启动时明确其目标、预算、时间节点等关键要素，并建立相应的会计核算体系。通过数智化技术对项目涉及的各项资源投人、成本费用支出、收入实现等进行实时跟踪与记录，确保项目的财务状况与经营成果能够得到准确反映。对于企业集团，基于“业务板块 
法人主体”双重维度来确定会计主体与核算范围：
在集团层面，按照不同的业务板块进行财务数据汇总与分析，以便更好地把握集团整体的业务布局与发展态势；在法人主体层面，依然遵循传统的会计核算原则，确保每个法人实体的财务信息真实、完整。同时，利用数智化财务信息系统，实现集团内部不同会计主体之间的数据共享与交互，提高财务信息的透明度与可比性，为集团的战略决策与资源配置提供有力支持。
2.持续经营假设调整。数智时代企业经营模式发生了深刻转变，企业数字化转型中高频的战略调整使持续经营假设的“稳定性\"前提在部分领域面临挑战，需要重新审视其在会计核算与战略管理中的适用边界。随着信息技术的飞速发展，市场竞争日益激烈，企业面临的经营风险与不确定性大幅上升。一是企业的经营活动受到市场需求、技术创新、政策法规等多种因素影响，变化速度空前加快。二是数智化技术为企业的实时监控与风险预警提供了强大支持，使得企业能够更加及时、准确地了解自身的经营状况与面临的潜在风险。企业可以利用大数据分析消费者的购买行为与偏好变化，及时调整产品策略与市场营销方案，通过对财务数据的实时分析，预警可能出现的资金链断裂、盈利能力下降等风险。
鉴于上述变化，持续经营假设的判断标准与披露要求需要进行相应的调整。在判断标准方面，不能仅仅依据企业目前的经营状况与财务指标来确定其能否持续经营，而需要综合考虑企业的市场竞争力、技术创新能力、战略规划合理性与执行情况、管理层决策能力与风险应对能力等更多的因素。在披露要求方面，需要企业在财务报告中详细披露与持续经营相关的信息，包括企业面临的主要经营风险、应对风险的策略与措施、对持续经营能力产生重大影响的不确定性因素等。同时，加大对持续经营信息披露的监管，制定更加严格、规范的披露要求与标准，提高会计信息的质量与透明度，维护市场秩序与投资者利益。
3.会计分期假设弱化。数智时代会计信息系统实时记录与处理各项经济业务，企业财务数据的随时更新与获取将弱化会计分期的重要性（董南雁等，2023）。企业经营管理者可随时登录系统查看实时财务数据，了解企业的资金流动、成本支出、销售业绩等情况，企业能在第一时间将重要财务信息传递给投资者、债权人等利益相关者，弱化了会计分期假设，对财务报告的及时性与决策相关性产生了积极作用。与传统的定期财务报告相比，实时信息披露能够大大缩短信息传递的时间差，降低信息不对称程度，提高市场效率。从决策相关性角度而言，实时财务信息能够更好地满足决策者在制定战略规划、进行投资决策、调整经营策略时的信息需求，及时获取企业每股收益、净资产收益率等指标的变化情况，了解企业重大经营决策对财务状况的影响，从而更准确地评估企业的投资价值，降低投资风险。
4.货币计量假设完善。数智时代企业往往拥有大量诸如用户数据、交易数据等难以用传统货币单位准确计量却在企业价值创造中极为重要的数据资产，这些数据资产在传统会计核算体系中难以得到充分的确认与计量，无法体现其真实价值。为了更全面地反映企业的财务状况与经营成果，应对数据资源计量难题，应用多元计量模式将成为必然。除货币计量外，企业可以采用非货币性指标对数据资产等特殊资源进行计量与披露。对于数据资产，可以从数据量、数据质量、数据价值密度、数据应用场景等多个维度进行评估与计量。同时，企业可以在财务报告中增加相关的非货币信息披露，如数据资产的分类、规模、价值评估方法、应用情况与效果等，帮助投资者及其他利益相关者更全面地了解企业的数据资产状况及其对企业价值的贡献。对于非货币性资源，如企业的品牌价值、人力资源价值、企业文化价值等，需要探索采用合适的非货币性计量方法进行评估与披露，以弥补货币计量假设的不足。此外，还需考虑数字货币和虚拟货币对货币计量假设可能产生的影响。
（三）会计信息质量特征的强化
传统会计理论侧重于会计的“技术性\"特质，视会计为记录、报告经济活动的一门技术。信息系统论则将会计视为一个经济信息系统，认为其核心职能在于提供信息，促进了会计理论的信息化进程。学术界进一步提出了会计信息“透明度”的概念，认为透明度是评价会计信息质量的关键指标，为会计信息质量研究增添了新的维度。有学者强调，会计信息质量的核心在于相关性和可靠性，主张高质量的会计信息应满足这两项标准（谢志华，2015），以满足信息使用者的决策需求。会计信息质量与会计信息披露理论不仅丰富了我国会计理论体系，也推动了会计信息质量标准的进一步完善，以及会计信息质量与信息披露研究的深人发展。
1.相关性与及时性质量提升。会计信息相关性与及时性质量的提升，归因于实时数据处理与分析技术的强大赋能。随着物联网、传感器等技术在企业运营中的广泛应用，海量的交易数据和业务信息能够被即时采集与传输，企业会计信息系统实现了对数据的实时处理与深度分析，从而确保会计信息与使用者决策需求高度契合，并能及时传递到相关使用者手中。以电商企业为例，会计信息系统通过对每一笔销售订单、库存变动、物流信息等进行实时跟踪与分析，不仅能够精确计算出产品的实时成本、利润以及库存周转率等关键指标，还能深人分析消费者的购买行为、偏好变化等，为管理层制定精准的营销策略、优化产品定价、调整库存管理策略以及规划投资方向等提供极具价值的决策依据。对于投资者而言，数智化会计信息平台能够实时发布企业的财务状况、经营成果以及重大事项公告等信息。投资者可以利用移动终端或电脑随时获取这些信息，并借助数据分析工具进行深入挖掘与解读。实时会计信息传递也有助于企业内部各部门的协同工作与高效决策：生产部门可根据实时成本数据和库存信息合理安排生产计划，优化生产流程，降低生产成本；销售部门能够依据实时销售数据和客户反馈信息迅速调整销售策略，提升销售业绩；财务部门则可通过对实时财务数据的监控与分析，有效防范财务风险，确保企业资金链的稳定与安全。
2.可靠性与可验证性内涵扩大。数智时代会计信息的可靠性与可验证性被赋予了新的内涵，体现在数据来源多元化与处理技术高度智能化两个方面。在数据来源方面，会计信息系统所采集的数据涵盖了来自企业内部各个业务系统（如ERP系统、CRM系统、供应链管理系统等）以及外部相关机构（如银行、税务部门、行业协会等）的海量数据，多元化的数据来源为会计信息的生成提供了更丰富的素材，对数据的准确性与完整性提出了更高的要求。为确保数据来源可靠，企业需要构建一套完善的数据治理体系，对数据的采集、传输、存储、处理等各个环节进行严格的规范与管控。在处理技术方面，先进技术的广泛应用不仅提升了会计信息处理的效率与准确性，也为会计信息的可验证性提供了有力的技术支撑。
（四）会计职能的拓展
会计职能体现了会计在经济管理中的核心作用，但其会随着会计环境的变化而发生变化。会计具有反映和控制的职能，“反映\"职能涉及记录和报告经济活动，“控制\"职能则意味着会计通过信息反馈参与经济管理，确保经济活动的顺利进行（杨纪琬和阎达五，1980）。会计双重职能论明确了会计在业务活动中的反映与控制是其本质属性，是对会计理论发展的一大贡献。有学者强调了会计在预测和决策中的重要性，认为会计职能应包括“反映、监督、预测、决策”，从而扩展了会计职能的内涵。会计的基本职能\"反映与控制”，其内涵和外延始终处于动态变化之中，这种变化源于会计环境（尤其是技术环境）的演进，导致会计信息用户的需求以及会计反映和控制的内容与范围不断演变。随着新技术的不断涌现，会计职能的内涵正从结果向过程、从财务向业务、从过去向未来、从事后向事前、从滞后向实时扩展，其外延则呈现出宏观上的拓宽和微观上的细化。
1.会计职能从核算型向管理型转变。数智时代的到来使得会计职能发生了深刻变革，会计人员逐步从核算型角色向管理型角色转变，更多地参与到企业的管理决策中。在预算管理方面，会计人员能够利用大数据分析技术的强大支持，深入挖掘企业内部与外部的各种数据资源，更精准地预测企业未来收入与支出情况。在绩效评价方面，会计人员通过对多维数据的综合分析可以更客观地评估企业各部门、各业务线及员工的工作绩效，为企业激励机制的优化提供有力的数据支持，促进企业整体绩效的提升，构建更为全面且精准的绩效评价体系。会计人员还深度参与企业成本控制与风险管理工作，通过运用先进的成本管理软件和数据分析工具，深人剖析成本结构，识别关键的成本控制点和潜在的优化空间，及时进行风险评估，协助企业有效防范与化解风险。
2.会计控制职能前置。随着全程跟踪和监视等技术的出现，会计控制职能由事后向事中、事前拓展，过程反映和控制成为现实。数智化技术助力会计控制前置，具体表现为：在销售环节，借助大数据客户画像、智能营销工具，财务协同销售团队进行精准定价、信用评估，提前预测销售收益、风险；在生产过程中，通过物联网实时反馈生产进度、物料消耗，财务依此动态核算成本、调配资金，保障生产顺畅运行；在采购流程中，基于物联网的供应商货物追踪、大数据供应商评估，助力财务优化采购资金安排、把控采购成本，实现业财联动闭环管理，提升企业整体运营效能。
3.会计监督向实时管控转型。数智技术深度赋能加速了会计由单纯信息提供向综合信息服务的转型。管理层借助智能财务驾驶舱及可视化技术，实时掌控财务关键指标和运营动态，能够依靠预警信息敏捷决策；管理会计借助大数据、智能化工具深度挖掘内外部数据，可精准实施成本管控、预算预测、绩效评价，助力企业战略落地；内部审计基于区块链的不可篡改特性，运用大数据分析，全方位监测财务数据的真实性、合规性，防范财务舞弊风险，护航企业稳健发展。
4.预测与决策支持及风险管控功能强化。数智时代会计预测与决策支持功能得到强化，凭借强大的数据分析与预测模型，会计人员能够为企业提供丰富详实的市场趋势、行业动态以及竞争对手分析等信息，助力管理层制定更为科学合理、精准有效的战略规划，为管理层提供专业的建议与决策支持。在风险识别、预警与应对方面，通过数智化风险监测工具，对企业面临的各种风险因素进行实时监控与全面梳理。当识别出潜在风险后，会计人员运用风险预警模型，根据预设的风险指标阈值，能够及时发出风险预警信号，并就风险严重程度与可能产生的影响进行评估，实时制定风险应对预案。
四、结论与展望
随着人工智能、量子计算和边缘计算等前沿科技的飞速发展，会计行业有望迎来前所未有的变革与创新。本文针对数智时代会计理论范式创新与重构这一具有挑战性的议题，通过系统梳理传统会计基础理论发展脉络，以及对数智时代会计理论技术支撑体系的深入分析，揭示了传统会计理论的变革逻辑：首先，人工智能技术为会计目标提供了强大支持，推动其从传统的记录经济活动和受托责任，向提供多维度数据支持以及助力企业决策、价值创造和可持续发展转变；其次，为了适应新的企业组织形式与经营模式、市场环境变化以及非货币信息的重要性提升，传统会计假设亟需调整，建立在相关性和可靠性基础上的会计信息质量特征面临及时性、可理解性和数据安全性的新要求；再次，随着业财融合的不断深化以及会计与财务风险管理的协同发展，会计职能从核算型向管理型转变已成为不可逆转之势。AI不会淘汰会计，但是会淘汰不会运用AI的会计人员。
我们深刻认识到数字技术对传统会计的冲击，以及它可能对会计信息处理带来的颠覆性影响。当前对于如何将新兴会计理论有效融人企业实际会计工作中的研究相对较少，会计要素中数据资产、数字权益等新经济现象迫切需要重新定义及界定内涵，其多样性和复杂性导致具体操作规范和标准难以明确，实际应用仍面临诸多挑战。未来研究方向包括：一是加强会计理论与实践的深度融合研究，例如数据资产的管理与运营、新型业务模式下的财务处理等。二是进一步探索人工智能在会计决策支持系统中的应用，深化人工智能、区块链等技术与会计理论的融合研究。三是组建跨学科的研究团队，通过综合运用计算机科学、信息经济学、法学等多学科知识，推进会计理论的跨学科研究，持续探究数智时代会计理论的重构问题。四是针对数字资产国际会计准则的制定加强国际会计准则协同研究，通过实现全球数字经济会计处理的一致性和可比性，降低企业跨国财务报告的成本和风险，继而推动国内乃至全球数字经济的稳健发展。
【主要参考文献】
董南雁，张俊瑞，郭慧婷.面向数智时代的会计范式探索与高端人才培养[J].会计研究，2023（1）：179～189.
葛家澍，刘峰.从会计准则的性质看会计准则的制订[J].会计研究，1996（2）：19～24.
葛家澍.财务会计的本质、特点及其边界[J].会计研究，2003（3）：3～7+65.
葛家澍.经济体制改革、会计改革和会计理论研究[J].厦门大学学报（哲学社会科学版），1987（1）：8～14+31.
葛家澍.制定中国会计准则如何借鉴国际经验[J].会计研究，1992（2）：16～19+2.
黄世忠.论资不抵债子公司的报表合并问题[J].会计研究，2002（1）：34～36.
王伟，汪祥耀.新质生产力引领我国会计改革创新的思考[J].财会月刊，2024（6）：58～64.
谢志华.会计的未来发展[J].会计研究，2021（11）：3～19.
杨时展.从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变[J].会计研究，1980（4）：53～60.
余绪缨.论管理会计的技术观与社会文化观[J].财会月刊，1998（7）：3～5.
张庆龙.下一代财务：数字化与智能化[M].北京：中国财政经济出版社，2021.
（责任编辑·校对：刘钰莹陈晶）
