徐杰
摘 要：有效的内部控制在企业经营管理过程中的重要性已经愈加被人们所认知。当前我国内部控制规范需要进一步完善，不少企业内部控制失效的现状不容乐观，但对其的研究却不多。对于内部控制失效的表现、界定、后果也都未有明确的定论。文章以内部控制的相关理论为依据，研究基于融资租赁业务的内部控制失效的案例，对融资租赁业务内部控制失效的原因和防范对策开展理论分析。
关键词：融资租赁 内部控制失效 风险管理
中图分类号：F270
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2021）04-100-02
目前，有效的内部控制在融资租赁企业经营管理过程中的重要性已经被认知。内部控制的重要功效不仅是在风险防范方面，还体现在帮助企业实现可持续发展上。科学的内部控制体系能够为企业合法合规的经营管理活动提供坚实基础，最大可能地防范风险的产生，并促使企业通过有效利用资源提高经营效率和效果，实现发展战略。然而实际工作中，内部控制失效也时有发生，严重地影响了企业的经济效益，导致风险的发生。由于内部控制对企业的方方面面都具有至关重要的影响，尤其是在企业的经营管理上。因此，内部控制一直是学者们研究的热点，也越来越受到企业管理者们的关注。
一、内部控制失效的理论分析
目前针对内部控制失效的判断还没有统一标准。内部控制失效的形式多样，具体体现为企业运营水平走低、信息披露违规和出现不合要求的情况等等。关于内部控制失效的原因，国内学者认为内部控制失效受管理层思想、股权结构集中度、内部监督等因素的影响。国外学者则将内控失效原因分为内外部两种，一是企业内部自身原因，二是外部环境的影响。且国内外研究学者均表示企业内部控制失效都会对企业产生负面的影响，可能会给企业带来包括机会主义盈余管理、公司价值降低、负面的市场效应等经济后果。
笔者在翻阅前期研究文献的过程中，发现迄今为止，国内外文献研究主要集中于探讨内部控制失效所带来的经济后果，同时提出改进措施。通过结合具体企业案例，重点研究内部控制失效原因的文献相对较少。这样一来，使我国一部分在内部控制设计和执行上仍存在较大问题的企业难以从内控失效的企业中汲取经验教训，提升自身的内部控制质量，完善内部控制体系。
本文认为，内部控制制度不完善，会导致企业风险控制系统失灵，对企业价值造成严重的负面影响;内部控制失效会使企业业绩显着下滑，带来众多负面评价，并对公司价值造成负面影响;在资本市场中，对内部控制重大缺陷的披露和整改，市场会作出负面反应，内部控制失效会使企业累计超额收益显着低于市场均值。本文发现，内部控制失效的表现形式千差万别。在内部控制缺陷识别和认定的过程中存在相关标准不清楚、逻辑框架缺乏等不足。
二、我国内部控制研究发展分析
我国企业的内部控制始于上世纪90年代。1985年颁布实施的《会计法》是中国首个反映内部会计控制规定的标准。1996年底，财政部发布了《独立审计准则第9号——内部控制与审计风险》，规定注册会计师对企业的内部控制、内部控制的定义和内容（包括控制环境）进行审查。1997年中旬，中国人民银行公开《加强金融机构内部控制的指导原则》。这是中国第一部针对内部控制的行政法规。2001年中旬，财政部印发《内部会计控制规范——基本规范（试行）》。由此可见，当时全国大部分企业并没有认识和了解内部控制的意义和价值，并且对内部控制抱有诸多偏见。但为了符合当今经济社会的发展，政府已经认识到了内部控制的关键意义并采取了行动。经济的发展给中小型企业造成了前所未有的影响，很多企业更加重视公司在内部控制上的效果，与此同时，国内多位学者对内部控制的效果展开了研究，内部控制相关的理论也在不断更新，有关内部控制概念的界定范围也发生了变化。樊行健、肖光红（2014）认为企业的内部控制是一项具有社会性和技术性双重属性的特殊的企业管理活动。张颖、郑洪涛（2010）认为内部控制的质量应为内部控制对达标程度、报告质量、运营追求和战略期望的达成能够起到保驾护航作用的水平。余红艳（2008）在《试论融资租赁企业的内部控制问题》中写道融资租赁是凭借融资为介质、兼具融资和融物，包括了金融与贸易的先进金融手段，是所有权与经营权拆分开的一种融资模式，对于任何一家融资租赁企业来说，仅靠自身的资本金来开展融资业务是难以为继的。
三、案例介绍
JH租赁公司与2019年与X省LPS医院开展了一项融资租赁的业务，包含售后回租合同数额3600万元，2019年2月开始计息，直租合同数额是1500万元，到2019年底，LPS医院尚欠本金5100万元，欠利息123万元。立信会计师事务所（特殊普通合伙）在审计报告专项说明中表示，对JH租赁公司2019年度财务报表给予保留意见的审计结果。
JH租赁公司日常工作较忙，忽视了内部控制培训，虽然建立了一定的内部控制制度框架，但是由于内部控制理解不强，没有规范可操作的流程，导致缺乏租赁风险管理意识，产生风险。风险管理制度不到位，员工没有风险概念及风险管理能力，对承租方的财务、经营等主要情况缺乏细致的调查和分析。
四、案例分析：内部控制失效风险
根据JH租赁公司的融资租赁的实际情况，本文分析认为，JH租赁公司的内部控制失效有如下原因：
（一）流程存在缺陷
由于一桩融资租赁业务，公司被会计师事务所认定新增重大投资决策不合规，易于产生风险。融资租赁业务审慎性不足，在重大投资方面存在重大缺陷，给公司的发展造成了极大的影响。JH租赁公司2019年度财务报表被相关会计师事务所出具保留意见的审计报告。
（二）对承租方的财务状况和盈利能力不够了解
公司在签订该业务的前期，企业的工作者对承租人的详细细节了解不够，没有查阅承租人的具体信息，同时也并未让单独的第三方单位对承租方的实际做尽职调查，所以也正是前期业务人员的工作不严谨，调查不够，导致对承租方的实际了解和判断出现了严重的偏差，我们可以看出，JH租赁公司的经营责任心不强。
JH租赁公司有医药方面的专门人才，对医疗设备比较了解，但是因在合同的履行期间，LPS医院因为经营出现状况从而导致了恶化，使LPS医院与JH租赁公司的合同履行出现资金上的困难，当LPS医院被法院裁定为破产重整时，JH租赁公司将要面临着租赁本金收不回的风险。
（三）风险管理不到位
融资租赁业务的风险性较高，风险管理是必不可少的，风险的评估实际上就是对公司全面的一个判断，JH租赁公司应该在董事会下开设风险管理委员会，自建一套风险管理的专家团队，管理子公司的风险内控，案例公司的风险管理不到位，对内部控制的建设领导和组织力度上有所欠缺。公司对应收账款的管控缺乏科学详细的流程和规定，导致了JH租赁公司与LPS医院开展融资租赁业务，在后期缺乏一定的跟踪调查，致使对方因破产无法偿还本金及利息。
（四）员工的风险意识薄弱，缺乏胜任内部控制及风险管理的能力
由于外部环境的不断变化，公司之间的竞争也越来越激烈，融资租赁的确是一种融资捷径，由于JH内部人员没有有效地提高自身的风险意识，对外部环境变动不敏感、没有清晰的内部控制漏洞判断和评估要求等原因，从而无法正确识别风险、分析风险和应对风险，导致了公司的经营风险只增不降。公司较早阶段的工作者进行融资租赁工作时，对承租方背景和信用了解过程中掌握的资料不充足，也并未让单独的第三方单位实施对承租方的财务状况等细节开展有效了解和调查，工作上的失误和漏洞，最终对承租人产生了错误的认知和判断。
五、研究结论与建议
通过对JH租赁公司的分析，发现该公司在控制环境和风险管理等方面存在一定的缺陷。JH租赁公司员工的内部控制意识薄弱，公司领导没有对内部控制引起高度的重视，JH租赁公司在风险管控方面主要表现为没有切实开展风险管理活动，没有正确地管理好融资租赁业务风险。因此，本文建议：
（一）加强内部控制建设和风险管理意识
优良的企业文化是内部控制发展的良好基础，企业的优良文化氛围可以帮助企业高质量运行内部控制的各项措施。公司的领导管理层要将企业自身与社会和客户之间相互适应，树立良好的企业文化与价值观念，提高员工素质，定期开展丰富多彩的文化活动，加大员工对公司的融入感以及认同感。公司要营造和谐良好的工作氛围，让公司全体员工都能树立风险意识，从日常工作实际出发，对各项融资租赁活动做到事前监督、事中控制、事后规范等意识。
（二）强化公司的风险管理
JH租赁公司需要有一个专门化的战略目标，然后有计划地收集公司内外部的相关信息，并结合公司的实际情况将所识别的风险进行有效的分类再进行整理，形成风险清单，同时由公司的风险管控部门进行风险评估。根据融资租赁的不同业务类型，做到具体的问题具体分析，根据收集到的信息和分析得出的风险，按照其风险可能发生的概率和重要程度进行排序，确定重点需要控制的风险，再由具体人员跟踪调查。
（三）建设良好的内控环境
内控环境包括企业的组织体系、管理层的理念、工作人员的具体行为等。首先，内部需要形成正确先进、合理的价值观与管理理念，应当以企业的可持续发展目标为基准，有效规避企业冲动性投资的行为，还需考虑到投资项目本身对企业稳定发展的适应度与协调性，促进企业与新项目协同性;其次，从企业建立的组织体系上而言，应当在企业内部设立投资运行机构、监管机构以及财务等部门，设置重点的职位，构建岗位责任制度;再次，企业需要构建规范有效的投资决策制度，通过实行相应的责任机制，强化在融资租赁的活动展开中的立项、评价、决策等关键环节的控制，从而达到合理控制投资风险的目的。
（四）加强工作流程管理，保证信息的沟通畅达
由于公司的内控制度存在缺陷或实施步骤中出现的各类不足，应该定期归纳整理公司在融资租赁的审批流程、数据公开、有关方面判断和审批等规定要求、步骤存在的漏洞。同时，要充实审计部力量，加强对审计部的领导和日常的管理。定期进行对内部控制信息的交流与分享，通过科学的制度和员工的共同参与，实现公司利益与个人利益的相结合，同时，建立落实责任制，明确员工的职责与所承担的责任。具体说来，必须要重视工作的效率和团队之间的共同合作，使员工的工作分配合理到位，使工作流程有条不紊;完善奖惩制度，要做到赏罚分明，对于态度懒散的员工进行相应的惩罚，推行人性化的管理。
参考文献：
[1] 樊行健，肖光红.关于企业内部控制本质与概念的理论反思[J].会计研究，2014（2）：4-11.
[2] 张颖，郑洪涛.我国企业内部控制有效性及其影响因素的调查与分析[J].审计研究，2010（1）：73-75.
[3] 余红艳.试论融资租赁企业的内部控制问题[J].时代经贸，2008（6）：7-9.
[4] 何慧.内部控制理论的发展历程研究[J].经济研究导刊，2011（15）：83-84.
（作者单位：华融金融租赁股份有限公司 浙江杭州 310000）
（责编：贾伟）
